工程結(jié)算審計應(yīng)注意的幾個方面
【 信息發(fā)布時間：2007-05-11 閱讀次數(shù)：】
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基本建設(shè)項目工程結(jié)算是指項目施工單位與項目建設(shè)管理單位或項目法人對其已完成建筑安裝工程量依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行的一次性價款結(jié)算,。它是項目建設(shè)過程中非常關(guān)鍵的原始記帳憑證,，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著基本建設(shè)項目投資的真實性與合法性,。因此,，要搞好基本建設(shè)項目審計工作,，必須抓好工程結(jié)算審計,，才能有效防范風(fēng)險,，提高審計質(zhì)量,。
工程結(jié)算審計關(guān)鍵點控制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：
一是工程招投標(biāo)情況的審計。建設(shè)項目招投標(biāo)情況審計的內(nèi)容主要是：１．審查工程項目招投標(biāo)程序是否合規(guī),、合法,，其過程是否按照“公開、公平,、公正”的原則進行,。２．審查有無應(yīng)實行招投標(biāo)的項目而未招投標(biāo)，有無為了逃避招投標(biāo)或鉆招投標(biāo)方式的空子,，采取直接確定或形式招標(biāo)確定施工,、安裝單位。３．審查附屬工程是否經(jīng)過招投標(biāo),。４．審查中標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì),，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況,。
二是設(shè)備投資的審計,。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝的設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具,、器具的實際成本,。在對設(shè)備投資進行審計時應(yīng)將審查合同設(shè)備清單及財務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對工程所需的設(shè)備,，要看采購合同清單,，如果屬于業(yè)主直接采購的設(shè)備,，要注意設(shè)備采購的運雜費、保管費的支付情況,，應(yīng)審查合同內(nèi)容是否包括安裝費,、調(diào)試費及附件、配件等,。
三是材料的審計,。對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計算,，有無任意擴大工程量,，提高材料損耗率等。有無施工單位在材料價格上做文章,，有些概算中的材料價格看似合理，其實實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品,，或是用高檔價格購買中低檔的產(chǎn)品,。對此，審計人員首先要了解政府有關(guān)工程造價的規(guī)定,；其次,，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來審查，要注意審查最高限價是否超出了規(guī)定的范圍,，非最高限價的材料是否有雙方議定的價格協(xié)議等等,。如果有出入，或者價格與實物不相匹配,、雙方議定的價格不合理,，這些都可作為疑點進行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進行市場詢價來求得解答,。
四是現(xiàn)場簽證的審計?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出,，甲方未簽,；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見,；甲方簽字認(rèn)可,，經(jīng)查與實際不符。對于現(xiàn)場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同,，但應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則,，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字,、意見的真實性,。其次是整體性原則,。應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算,。第三是全面性原則,。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性,。
五是工程量的審計,。工程量是一切費用計算的基礎(chǔ)，也是審查的重點,。實施審計時,，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單,，以做到對整個工程的設(shè)計,、施工有一個系統(tǒng)、全面,、完整的認(rèn)識,，計算時應(yīng)審查有無多計工程量或者重復(fù)計算工程量的問題。如：原地面高程,、放坡系數(shù),、放坡起點的確定值是否合理，砌體的計算應(yīng)審查是否扣除了門窗洞口,、空圈,、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的休積，鋼筋混凝土工程的計算應(yīng)劃分好梁,、板,、柱等構(gòu)件的界限，避免重算,，鋼筋工程量的計算應(yīng)審查鋼筋的搭接,、彎曲等的確定值是否正確，道路工程量計算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計算,，安裝與裝飾工程量的確定應(yīng)將圖紙計算與實地測量相結(jié)合等等,。
六是定額套用的審計。定額單價確定了定額子項工程的單位價值,。套用定額分為直接套用與換算套用,。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查,，著重應(yīng)對主要材料,、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題,。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外,，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確,。
七是取費的審計,。取費是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別確定的，進行審計時應(yīng)首先熟悉施工合同,、協(xié)議,。了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級、工程類別,、承包方式,、結(jié)算方式、工期狀況,、優(yōu)惠讓利等,，施工合同條款是否合法；其次應(yīng)熟悉建設(shè)項目經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計,。了解建筑物結(jié)構(gòu),、施工方法、施工條件,，機械選用的型號、臺數(shù)等,；最后應(yīng)仔細(xì)研究費用定額及相關(guān)取費文件,。明確各項費用的計取條件、適用范圍,、計算基數(shù),，并結(jié)合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程,，應(yīng)按工程量劃分分別計算相應(yīng)費用,，審查有無擴大取費基數(shù)的問題。