—,、加強成本核算的意義

對于成本，不同學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)給出了不同的概念,。我國的企業(yè)財務(wù)通則第二十六條規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出,，包括直接工資、直接材料,、商品進(jìn)價以及其他直接支出,，直接計人生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,，分配計人生產(chǎn)經(jīng)營成本,。”美國會計學(xué)會(AAA)認(rèn)為：“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲,，它可以用貨幣單位加以衡量,。”這兩個成本概念并沒有本質(zhì)區(qū)別,，只是我國的成本概念較為具體,，而美國會計學(xué)會的成本概念更具有普遍性。

建筑工程成本,，是成本的一種具體形式,，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為獲取和完成工程所支付的一切代價，即廣義的建筑成本,。在項目管理中,，我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念，即在項目施工現(xiàn)場所耗費的人工費,、材料費,、施工機(jī)械使用費、現(xiàn)場其他直接費及項目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和,。狹義建筑成本,，將成本的發(fā)生范圍局限在某一項目范圍內(nèi)，不包括建筑企業(yè)期間經(jīng)營費用,、利潤和稅金,，是項目經(jīng)理進(jìn)行成本核算和控制的主要內(nèi)容。

在我國,，通常把施工項目成本管理劃分為相互聯(lián)系的六個環(huán)節(jié),，即成本預(yù)測,、成本計劃、成本控制,、成本核算,、成本分析和成本考核。在歐美等國,，施工項目成本管理的基本步驟有：成本估算,、成本預(yù)算、成本計劃,、成本控制,、數(shù)據(jù)分析及歸類?？梢钥闯?，無論我國還是歐美國家都強調(diào)了成本預(yù)測與計劃的重要性，即通過科學(xué)的預(yù)測(估算)來制定項目成本計劃,，確定成本管理目標(biāo),。但是，我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想,。有些項目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié),，不進(jìn)行成本預(yù)測和計劃，管理存在隨意性,；有些項目成本計劃和實施“兩張皮”,，沒有依據(jù)成本計劃進(jìn)行成本控制或由于成本計劃編制質(zhì)量不高，無法依據(jù)成本計劃進(jìn)行成本控制,，使成本管理走向形式化,。究其原因，主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié),。由于我國大多數(shù)建筑企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算體系,，成本核算目的性不強，不系統(tǒng),，使項目成本預(yù)測與計劃失去了數(shù)據(jù)基礎(chǔ),。而成本預(yù)測與計劃不準(zhǔn)確，又使施工項目成本控制失去目標(biāo),。加強項目成本核算,，正是從施工項目成本管理的癥結(jié)人手，也是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要,。

首先,，加強項目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求。

建筑企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境,、技術(shù)環(huán)境和市場環(huán)境。近二十年,，我國建筑業(yè)先后實施了項目法人責(zé)任制,、招標(biāo)投標(biāo)制和。建設(shè)監(jiān)理制,。項目法人責(zé)任制明確了項目法人在工程建設(shè)中的責(zé)任,，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”；招標(biāo)投標(biāo)制有效建立了工程建設(shè)的競爭機(jī)制,，規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為,；建設(shè)監(jiān)理制促使業(yè)主的技術(shù)力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性,。建筑技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用,。計算機(jī)提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ),；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生,，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使項目施工成本日益透明化,。建筑市場環(huán)境出現(xiàn)了市場競爭日益激烈的特點,。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時建筑市場又存在許多經(jīng)營規(guī)模,、經(jīng)營方式和管理水平相近的施工單位,，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競爭是不可避免的,。

其次,，加強項目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

在我國,，許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展,，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算,，取得的是進(jìn)行項目管理需要的信息,。信息，作為一種生產(chǎn)資源,，同勞動力,、材料、施工機(jī)械一樣,，其獲得是需要成本的,。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，對信息的需求是因為預(yù)期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期,，有大量的工程等待建設(shè),，建筑企業(yè)為了快速擴(kuò)張，普遍采用了粗放型經(jīng)營戰(zhàn)略,。這時,，企業(yè)預(yù)期成本核算工作的費用支出要大于預(yù)期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作,，也就不足為怪了,。

但是，現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期,，建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理,，向管理要企業(yè)競爭力。許多學(xué)者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念,。當(dāng)今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認(rèn)為：“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達(dá)到降低成本和加強戰(zhàn)略位置的目的,。”而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán),。當(dāng)某一項目信息成本大于信息收益,，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，加強成本核算是不經(jīng)濟(jì)的,。但是,，從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看，從一段較長的時期來看,，企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠(yuǎn)大于暫時支出的信息核算成本,。此時，建筑企業(yè)不重視信息價值,，忽視成本核算工作,，將在長期競爭中處于劣勢地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略,，逐步建立信息資源優(yōu)勢,，才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

二,、施工項目成本核算的內(nèi)容

在現(xiàn)代成本管理中,，成本的概念有兩大分支。一是以國家規(guī)定的財務(wù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本,，稱為企業(yè)財務(wù)成本,；另一是根據(jù)施工項目管理和決策需要進(jìn)行核算的成本，稱為項目管理成本,。企業(yè)財務(wù)成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區(qū)別：

(1)核算的主體不同,。企業(yè)財務(wù)成本的核算主體是企業(yè),。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人,，組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出,，作為企業(yè)財務(wù)成本。項目管理成本的核算主體是項目,，是由項目經(jīng)理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的要求,，對項目發(fā)生的實際成本進(jìn)行核算。

(2)核算的范圍和內(nèi)容不同,。企業(yè)財務(wù)成本核算的范圍是整個建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的期間費用,。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目,，核算的內(nèi)容包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本,、施工機(jī)械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費用,。

(3)核算的目的不同。企業(yè)財務(wù)核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本和應(yīng)攤銷的費用,，從而按照國家的規(guī)定編制對外財務(wù)報表,，正確核算企業(yè)的利潤和應(yīng)繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù),，為成本預(yù)測和計劃提供信息,。

(4)核算的方法不同。企業(yè)財務(wù)成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財務(wù)通則和會計準(zhǔn)則進(jìn)行的,，有一套完整且相對固定的核算方法,。而項目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因時因地因項目而異,。在核算中,，除了會計方法外，還常采用統(tǒng)計學(xué),、技術(shù)經(jīng)濟(jì),、運籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點,。

(5)核算信息的處理程序不同,。一般，企業(yè)財務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序,。由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證,、賬簿、報表等會計程序進(jìn)行,，要求賬證,、賬賬、賬表和賬實相符，數(shù)據(jù)計算精確有據(jù),。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序,，處理的信息繁雜多樣，包括會計,、不要求十分精確,，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可,。

可見,，在施工項目成本管理中，項目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本,，而不是財務(wù)成本,。如果在實踐中將財務(wù)成本和管理成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長,、手續(xù)煩瑣,、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對項目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了,。將成本核算對象定義為管理成本,，一切從管理的角度出發(fā)，簡化核算過程和結(jié)果,，改變過去項目成本管理中應(yīng)用會計方法和會計報表的核算模式,，將解決上述的兩個矛盾，使成本核算更具有可操作性,。

三,、施工項目成本核算的方法

加強施工項目成本核算工作，可以按以下幾個步驟進(jìn)行：

(1)根據(jù)成本計劃確立成本核算指標(biāo)

項目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo),。為了便于進(jìn)行成本控制,，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計劃相對應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計劃對照比較,，使其及時反映成本計劃的執(zhí)行情況,。例如：以核算的某類機(jī)械實際臺班費用支出與該分部工程計劃機(jī)械費支出的比值，作為該類施工機(jī)械使用費核算指標(biāo),，可以綜合反映施工機(jī)械的利用率,、完好率和實際使用狀況。利用成本核算指標(biāo)反映項目成本實施情況,，可以避免以往成本核算中過多的核算報表,，簡化核算過程，提高核算的可操作性,。

(2)成本核算主要因素分析

對于任何一個工程項目,，都存在眾多的成本核算科目,，無法也沒有必要對每一科目進(jìn)行核算，否則會造成信息成本較高,，得不償失,。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業(yè)中資源消耗數(shù)量,、價格及資源價格變動的概率,。例如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率,、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素,。項目成本核算的對象應(yīng)該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購,，鋼材市場價格對項是不可控成本,，不作為成本核算的因素。否則,，應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發(fā)生變動的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素,。對于主要因素的分析方法,，可以采用排列圖法、ABC分析法,、因果分析圖法等,。

(3)成本核算指標(biāo)的敏感性分析

對主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析，是設(shè)置成本控制界限的方法之一,。通過敏感性分析,，用以判斷對某項成本因素應(yīng)予以核算和控制的強度。例如：某項目計劃成本為1000萬元,，目標(biāo)成本降低額為50萬元,。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％,，計劃鋼材加工損耗率為1．5％,。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進(jìn)行敏感性分析：
鋼材加工損耗率（控制指標(biāo)） 0.5% 1.0% 1.5% 2.0% 2.5%
鋼材加工損耗金額（萬元） 1.5 3 4.5 6 7.5
損耗控制指標(biāo)對目標(biāo)成本降低額的影響 -6% -3% 0 3 6%
在表中：

損耗控制指標(biāo)對目標(biāo)成本降低額的影響=(實際鋼材加工損耗額—計劃鋼材加工損耗額)／目標(biāo)成本降低額

可見，鋼材加工損耗率對完成項目目標(biāo)成本降低額的影響并不很大,。為此,，項目經(jīng)理可以將實際鋼材加工損耗率控制在1．0％到2．0％之間。對鋼材損耗的成本核算工作進(jìn)行一般性管理即可,。

(4)成本核算成果

建立信息化成本核算體系,，將項目成本核算成果系統(tǒng)儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障,，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié),。在施工項目管理機(jī)構(gòu)中,，應(yīng)要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查,、進(jìn)度監(jiān)督人員,，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證1個小時的內(nèi)部作業(yè)時間,，其中成本核算工作就是重要的內(nèi)業(yè)之一,。通過項目管理軟件的開發(fā)和項目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計算機(jī)匯總后,，將加工信息提交項目經(jīng)理,，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算,、數(shù)據(jù)匯總,、整理、加工過程中,，也將使自己的管理水平得到大幅度提高,。

當(dāng)前，施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展,，其癥結(jié)在于對成本核算工作的模糊認(rèn)識和缺乏重視,。而加強項目成本核算，將是建筑企業(yè)進(jìn)入成本競爭時代的競爭利器,，也是企業(yè)推進(jìn)成本發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ),。在我國加入Wr0，建筑業(yè)面臨國際競爭的背景下,，加強建筑企業(yè)成本核算更顯其重要,。為此，展開項目成本核算的實用性研究工作,，將為建筑企業(yè)近十年的發(fā)展提供有益的幫助,。

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